Повідомлення про оприлюднення проєкту наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових повідомлень особі – нерезиденту та розрахунків грошових зобов’язань»
Проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових повідомлень особі – нерезиденту та розрахунків грошових зобов’язань» (далі – проєкт наказу) розроблено відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі – Кодекс) з урахуванням змін, внесених Законом України від 03 червня 2021 року № 1525-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам» (далі – Закон № 1525-ІХ).
Законом № 1525-ІХ, зокрема, передбачено доповнення Кодексу нормами щодо визначення окремого порядку оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з постачання особами-нерезидентами електронних послуг фізичним особам, місце постачання яких розташоване на митній території України (далі – особа-нерезидент).
Так, зазначеним Законом, зокрема, передбачається розширення переліку платників ПДВ, шляхом включення до нього осіб-нерезидентів, які не мають постійного представництва та постачають на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги та/або постачають такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг, визначення для таких платників ПДВ окремого виду перевірки (камеральна спеціальна перевірка), а також, передбачено надсилання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (далі – контролюючий орган) податкового повідомлення.
Відповідно до підпункту 14.1.1581 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу податкове повідомлення особі-нерезиденту, зареєстрованій як платник ПДВ, – це повідомлення в електронній формі, надіслане контролюючим органом, про обов’язок особи-нерезидента сплатити суму грошового зобов’язання з ПДВ, визначену відповідно до Кодексу.
Підпунктом 14.1.1582 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено, що податкове повідомлення особі-нерезиденту, не зареєстрованій як платник ПДВ, – це письмове повідомлення про обов’язок особи-нерезидента зареєструватися як платник ПДВ відповідно до статті 2081 Кодексу, яке надсилається контролюючим органом, до компетентного органу іноземної держави для інформування особи-нерезидента.
Статтею 581 глави 4 розділу ІІ Кодексу визначено особливості складання та надсилання контролюючим органом податкового повідомлення особі-нерезиденту.
Згідно з пунктом 581.3 статті 581 глави 4 розділу ІІ Кодексу до податкового повідомлення особі-нерезиденту додаватиметься розрахунок грошового зобов’язання, а форма податкового повідомлення особі-нерезиденту і розрахунку грошового зобов’язання встановлюються державною та англійською мовами та затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Крім того, відповідно до пункту 3 розділу ІІ Закону № 1525-ІХ, Кабінету Міністрів України доручено у шестимісячний строк з дня набрання чинності Законом № 1525-ІХ, але не пізніше 1 січня 2022 року, забезпечити прийняття нормативно-правових актів, необхідних для його реалізації.
Таким чином, врегулювання проблеми щодо забезпечення можливості надсилання контролюючим органом, податкових повідомлень та розрахунків грошових зобов’язань до них особам – нерезидентам, не може бути вирішено за допомогою ринкових механізмів або діючих регуляторних актів, оскільки, податкові повідомлення особам-нерезидентам та розрахунки грошового зобов’язання до них, це нові види податкових документів, які складатимуться контролюючим органом виключно для осіб-нерезидентів, які зареєстровані або не зареєстровані як платники ПДВ, у випадках передбачених Кодексом, та застосуватимуться до податкових періодів, починаючи з 01.01.2022 року (пункт 2 розділу ІІ Закону № 1525-ІХ).
З огляду на зазначене вище виникла необхідність у прийнятті проєкту наказу, яким пропонується затвердити такі форми:
форму податкового повідомлення особі – нерезиденту, зареєстрованій як платник ПДВ;
форму податкового повідомлення особі – нерезиденту, не зареєстрованій як ПДВ;
форму розрахунку грошового зобов’язання до податкового повідомлення особі – нерезиденту, зареєстрованій як платник ПДВ;
форму розрахунку грошового зобов’язання до податкового повідомлення особі – нерезиденту, не зареєстрованій як платник ПДВ.
Зазначені форми встановлюються державною та англійською мовами.
Передбачається, що такий наказ Міністерства фінансів України набере чинності з 01 січня 2022 року, але не раніше дня його офіційного опублікування.
Так, форми податкового повідомлення особі – нерезиденту, зареєстрованій як платник ПДВ, та розрахунку грошового зобов’язання до податкового повідомлення особі – нерезиденту, зареєстрованій як платник ПДВ, розроблені для надсилання особі – нерезиденту, яка зареєстрована як платник ПДВ, у випадках, визначених пунктом 581.2 статті 581 глави 4 розділу ІІ Кодексу.
Відповідно, контролюючий орган, зобов’язаний буде надсилати податкове повідомлення особі-нерезиденту та розрахунку грошового зобов’язання до нього, якщо особою-нерезидентом, зареєстрованим як платник ПДВ:
не подано спрощену податкову декларацію з ПДВ у термін, встановлений пунктом 2081.8 статті 2081 розділу V Кодексу;
не сплачено узгоджену суму грошового зобов’язання з ПДВ у термін, встановлений пунктом 2081.9 статті 2081 розділу V Кодексу;
несвоєчасно подано спрощену податкову декларацію з ПДВ у термін, встановлений пунктом 2081.8 статті 2081 розділу V Кодексу;
несвоєчасно сплачено суму грошового зобов’язання у термін, встановлений пунктом 2081.9 статті 2081 розділу V Кодексу;
вчинено інше порушення вимог Кодексу, за яке відповідно до Кодексу передбачена відповідальність у вигляді штрафної (фінансової) санкції.
Таке податкове повідомлення надсилатиметься в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги, з одночасним повідомленням на електронну адресу особи-нерезидента, зазначену нею при реєстрації як платника ПДВ.
Форми податкового повідомлення особі – нерезиденту, не зареєстрованій як платник ПДВ, та розрахунку грошового зобов’язання до податкового повідомлення особі – нерезиденту, не зареєстрованій як платник ПДВ, розроблені для інформування особи – нерезидента, яка не зареєстрована як платник ПДВ, у випадках, визначених пунктом 581.1 статті 581 глави 4 розділу ІІ Кодексу, через компетентний орган іноземної держави, резидентом якої вона є, про виникнення у неї обов’язку зареєструватися як платник ПДВ у порядку, визначеному статтею 2081 Кодексу, та передбачають застосування відповідальності за здійснення особою – нерезидентом операцій з постачання на митній території України електронних послуг фізичним особам, не зареєстрованим як платники ПДВ, без реєстрації такої особи – нерезидента як платника ПДВ відповідно до статті 2081 Кодексу. Таке податкове повідомлення складатиметься контролюючим органом у письмові формі.
Зауваження та пропозиції до проєкту наказу приймаються упродовж одного місяця з дати його оприлюднення на офіційному вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/, за адресами:
Державна податкова служба України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, Департамент управління ризиками, e-mail: nkyzmina@tax.gov.ua;
Міністерство фінансів України, вул. Грушевського, 12/2, м. Київ, 01008, e-mail: infomf@minfin.gov.ua;
Державна регуляторна служба України, вул. Арсенальна, буд. 9/11, м. Київ, 01011, е-mail: inform@drps.gov.ua.